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企业所得税汇算清缴专题之九

上期我们讲到“纳税调整项目明细表（收入类）”，可以说画了个分号，今天我们开始主讲成本费用申报表该如何填写，开篇之前！我们先来做个测试，举个例先，看看您是否会填表！

举例！

某企业存货因自然灾害造成损失10000元（适用增值税税率为17%），请问如何填表呢？

不要急！如果您不会填写，没有关系！看完此篇内容，轻松搞定！~

一、先看看表咯

A102010、A102020、A103000、A104000有啥区别和联系呢？

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表单编号

表单名称

适用范围

A102010

一般企业成本支出明细表

执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其它国家统一会计制度的非金融居民纳税人

A102020

金融企业支出明细表

执行企业会计准则的金融企业纳税人填报（如商业银行、保险公司、证券公司等金融企业）

A103000

事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表

实行事业单位会计准则的事业单位以及执行民间非营利组织会计制度的社会团体、民办非企业单位、非营利性组织

A104000

期间费用明细表

执行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度的查账征收的居民纳税人填报

以上四个表中，企业根据自身适用的会计制度，对A102010、A102020、A103000三张表选一填报，即企业只需填写其中一张表。A104000表则主要结合企业会计上核算的“销售费用”、“管理费用”及“财务费用”进行填写。

再来举个例！

例1：某企业将自产的月饼过节用于集体福利发放（生产成本5000，对外售价10000），如何填写所得税申报表。

适用会计制度的处理：

借：管理费用 6700

贷：库存商品 5000

应交税费—应交增值税（销项税额） 1700

适用会计准则的处理

适用会计准则的处理：

发放时：

借：应付职工薪酬—非货币性福利 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税费—应交增值税（销项税额） 1700

结转成本时：

借：主营业务成本 5000

贷：库存商品 5000

如果企业选择的是会计制度处理账务，那么税会差异就出现了，企业应按照视同销售的规定调整应纳税所得额5000元，同时需要在A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中进行税会差异调整。

会计分录为：

借：应付职工薪酬—非货币性福利 5000

贷：库存商品 5000

填表示例：

　　A102010

一般企业成本支出明细表

行次

项目

金额

1

　　一、营业成本（2+9）

2

　　（一）主营业务成本（3+5+6+7+8）

　　5000

3

　　1.销售商品成本

　　5000

4

　　其中:非货币性资产交换成本

5

　　2.提供劳务成本

6

　　3.建造合同成本

7

　　4.让渡资产使用权成本

8

　　5.其他

你真做对了吗？要不来句绕口令，发生视同销售，会计已经核算，不需要填写A105010；

发生视同销售，会计木有核算，不单要填报还要计算增值税。

小贴士

以下三种情况如果企业是采用会计准则处理的，那么就不存在税会差异调整问题：

1.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

2.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

3.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

二、回归考一考案例本身

开篇我们说到某企业存货因自然灾害造成损失10000元（适用增值税税率为17%），请问如何填表呢？

先看看会计分录：

借：营业外支出--非常损失 10000

贷：存货（或“待处理财产损溢”） 10000

填表：

　　A102010

一般企业成本支出明细表

行次

项目

金额

16

　　二、营业外支出（17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）

　　10000

17

　　（一）非流动资产处置损失

18

　　（二）非货币性资产交换损失

19

　　（三）债务重组损失

20

　　（四）非常损失

　　10000

21

　　（五）捐赠支出

22

　　（六）赞助支出

23

　　（七）罚没支出

24

　　（八）坏账损失

25

　　（九）无法收回的债券股权投资损失

26

　　（十）其他

申报表就这样填完了吗？？

错！！！

按照（国家税务总局2011年第25号公告）的规定，“企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除”。

如何申报扣除，各地税务机关对资产损失申报中管理规定各有不同，但小编提醒您，只要存在资产损失，就必须填写A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》及A105091《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》这两张表才行。

关于资产损失申报问题我们后期还会推出专题讲解，敬请关注。

A104000《期间费用明细表》中的秘密

　　A104000

期间费用明细表

行次

项 目

销售费用

其中：境外支付

管理费用

其中：境外支付

财务费用

其中：境外支付

1

2

3

4

5

6

1

　　一、职工薪酬

*

*

*

*

2

　　二、劳务费

*

*

3

　　三、咨询顾问费

*

*

4

　　四、业务招待费

*

*

*

*

5

　　五、广告费和业务宣传费

*

*

*

*

6

　　六、佣金和手续费

7

　　七、资产折旧摊销费

*

*

*

*

8

　　八、财产损耗、盘亏及毁损损失

*

*

*

*

9

　　九、办公费

*

*

*

*

10

　　十、董事会费

*

*

*

*

11

　　十一、租赁费

*

*

12

　　十二、诉讼费

*

*

*

*

13

　　十三、差旅费

*

*

*

*

14

　　十四、保险费

*

*

*

*

15

　　十五、运输、仓储费

*

*

16

　　十六、修理费

*

*

17

　　十七、包装费

*

*

*

*

18

　　十八、技术转让费

*

*

19

　　十九、研究费用

*

*

20

　　二十、各项税费

*

*

*

*

21

　　二十一、利息收支

*

*

*

*

22

　　二十二、汇兑差额

*

*

*

*

23

　　二十三、现金折扣

*

*

*

*

*

24

　　二十四、其他

25

　　合计(1+2+3+…24)

此表填写也完全来源于会计核算，但有以下几点需注意

1.第1行的“职工薪酬”应与A105050《职工薪酬纳税调整明细表》中的工资金额相等吗？

答：两者一般情况下不相等。A104000表中的职工薪酬反映的是“销售费用”、“管理费用”科目下汇总工资薪金，因此如生产部门、在建工程等部门的职工薪酬并不包括在内，因此也不能以此表中的职工薪酬做为计算“三费”（职工福利费、职工教育经费及工会经费）的扣除基数，一般情况下A104000表中的“职工薪酬”肯定小于A105050表中的“工资薪金支出”金额，按此表为基数计算一定是纳税人“吃亏”。

2.第2行的“劳务费”一般应核算哪些内容，与工资薪金支出有何区别？其支出在企业所得税扣除上有什么特殊规定吗？

答：劳务费，从劳务费收入角度看是指长期为客户提供重复的劳务收取的费用，强调的是为客户提供服务，而非构成任职雇佣关系的人员为所在单位提供服务。

如电信企业向经纪人、代办商支付的手续费及佣金，经纪人、代办商收到这笔钱属于劳务费收入，而电信企业的支付的手续费及佣金则属于劳务费支出。

一般情况下，劳务费支出应凭服务单位开具的相关发票才能扣除，而工资薪金支出则主要结合企业工资制度、工资结算单、个人所得税扣缴情况等材料判断扣除。

当然对企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应要分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。（国家税务总局公告2015年第34号）

3.第4行“业务招待费”、第5行“广告费和业务宣传费”虽然只是填写会计科目中核算的相关费用，但填表分析时一定要注意该项目下是否将税法规定的“业务招待费”及“广告费和业务宣传费”项目统计汇总齐全。防止在后续对这2个项目税会差异调整时，没有全部调整到位。如企业未将发生的香烟、食品、茶叶、礼品、娱乐活动等费用纳入到业务招待费统计，造成在后续计算业务招待费扣除调整时发生调整不到位的风险。

文字来源：重庆涪陵国税